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各级法院应合理介入税收执法权

各级法院应合理介入税收执法权


2019年3月15日,中国裁判文书网公布了美臣保险代理有限公司、某税务局第三稽查局税务行政管理(税务)二审行政判决书。因裁判思路较为独特,该判决一经公布,即在业内引起了较大争议。对照最高人民法院德发案提审判决,笔者认为美臣案二审判决存在一些值得商榷的问题。
 
一、有关虚开发票部分的美臣案情简介
 
2017年1月23日,某税务稽查局作出《税务行政处罚决定书》,认定美臣公司于2013年12月至2014年7月收取绿茵公司开具的代理手续费发票291份、金额共14,380,124.11元(含劳务派遣服务费130,812.42元),收取的绿茵公司开具的291份发票是虚开发票,上诉人用上述发票抵扣保险代理业计税营业额并虚列成本,少缴应纳税款;根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定,美臣公司用绿茵公司虚开的发票抵扣保险代理业计税营业额并虚列成本,少缴应纳税款的行为是偷税;根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款第(二)项的规定,美臣公司让绿茵公司为自己开具与实际经营情况不符的发票,是虚开发票的行为;根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条第一款等的规定,对美臣公司虚开发票的行为处以罚款500,000元。
 
诉讼过程中,美臣公司对案涉保险代理销售人员与美臣公司建立了保险销售委托代理关系,以及对绿茵公司未与案涉保险代理销售人员签订劳动合同、未按协议约定履行保险代理销售人员代扣代缴营业税和个人所得税的事实予以认可。各方当事人对案涉保险代理人员已经实际获得保险代理销售劳务报酬的事实不持异议。
 
另,广州市天河区人民法院(2015)穗天法刑初字947号《刑事判决书》认定,2011年11月开始,被告人顾鹏、陈志强、李宝艳使用伪造合同、虚构交易的手法,联系企业客户虚开发票。……包括绿茵公司在内的13家公司共开具《广东省地方税收通用发票》8681份,虚开票面金额合计人民币366,478,236元。顾鹏、陈志强、李宝艳均以虚开发票罪受到刑事处罚。
 
某税务稽查局认为:
 
美臣公司用虚开的发票金额抵扣营业税计税营业额,少缴应纳营业税及其他附加税款,属于偷税行为;让他人为自己开具与实际经营情况不符的发票,属于虚开发票行为。我局按照“孰重”原则对美臣公司虚开发票处以罚款50万元,定性处罚依据准确。在具体征管方式上,可以以保险代理公司向保险人收取的全部价款和价外费用减除营业税政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。可扣除部分为支付给境内单位或者个人的佣金等款项的,以该单位或者个人开具的合法有效的发票作为扣除凭证。如保险代理公司在支付给境内单位或者个人的佣金等款项时,未能取得该单位或者个人开具的合法有效的发票的,该部分支付的佣金等费用不能在营业收入中扣除。
 
某中级法院判决认为:
 
一、关于美臣公司的行为是否构成虚开发票。某税务稽查局认定美臣公司具有“虚开发票虚列成本抵扣营业额”和“营业税偷税”两个牵连违法行为,其中虚开发票是手段行为、偷税是目的行为,对美臣公司按“孰重”原则以“虚开发票”处罚。对此,首先需要考察美臣公司取得案涉发票的行为是否可以虚列成本抵扣营业额进而实现少缴营业税的目的。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,美臣公司从事保险代理业务,属于对外提供劳务的单位,应当缴纳营业税;作为计税依据的营业额为纳税人提供应税劳务的全部价款和价外费用。《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》(国税函〔2007〕908号)规定,纳税人从事代理业务,应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。鉴于双方当事人并未提交证据和规范依据证实美臣公司应税劳务缴纳营业税具有差额征收事项,根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定,美臣公司应以其获取的应税劳务全部价款为营业税计税依据,无论美臣公司是否具有虚开发票的情形,该发票金额均不能抵扣营业额以计算应税营业额。也就是说,美臣公司收取发票和营业税的核定并不具有“手段—目的”关系,不属于“牵连行为”范畴。此外,被上诉人亦未提供充分依据论证营业税偷税与虚开发票行为孰重。因此,被上诉人以“牵连行为”定性并按“孰重”原则(就是同时违反两个法律条款的情况下,用处罚重的),以“虚开发票”作出处罚的理由不能成立。
 

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